高新企業(yè)需關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（后附法規(guī)及高新認(rèn)定條件）

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多、優(yōu)惠力度大且不斷變革，為很多企業(yè)所關(guān)注。聚焦高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的概述、資格的認(rèn)定與稅收優(yōu)惠、研發(fā)事項(xiàng)合規(guī)性管理以及財(cái)務(wù)核算的稅務(wù)合規(guī)性管理。

在日常稅務(wù)處理過(guò)程中，從企業(yè)角度審視高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策，在當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅收政策新舊更替的大背景下，結(jié)合事務(wù)所與企業(yè)的經(jīng)歷，就高新技術(shù)企業(yè)稅收政策和實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)操作談?wù)勛约旱捏w會(huì)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的“魅力”所在

高新技術(shù)企業(yè)作為一種特定形式的企業(yè)，在我國(guó)不同的歷史階段發(fā)揮了特殊的作用，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)政策已經(jīng)歷了的30年的發(fā)展歷程，稅收優(yōu)惠政策從無(wú)到有也再逐步完善中。

相比普通企業(yè)來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%低稅率優(yōu)惠，并且減免40%，而普通企業(yè)所得稅稅率為25%，這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠就已經(jīng)令很多企業(yè)望塵莫及了。再例如，高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，而普通企業(yè)的扣除比例為2.5%；并且中小高新企業(yè)轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅可以在5年之內(nèi)分期納稅，普通企業(yè)則必須當(dāng)年繳納。另外對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，按50%加計(jì)扣除或按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以減免企業(yè)所得稅，這兩項(xiàng)對(duì)所有企業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠，更是讓高新技術(shù)企業(yè)占盡先機(jī)。

正是因?yàn)橛辛烁咝录夹g(shù)企業(yè)的“名頭”，成為了企業(yè)宣傳的名片，給企業(yè)帶來(lái)了很多的便利，證明企業(yè)在技術(shù)水平上至少達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平，高新企業(yè)也是某些投標(biāo)所需要的必要條件；還可以爭(zhēng)取地方政府、行業(yè)組織對(duì)企業(yè)的政策和資金扶持；有利于吸收銀行貸款或吸引投資；有利于促進(jìn)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板、新三板上市融資。

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二、高新技術(shù)的認(rèn)定政策

2016年年初三部委聯(lián)合對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進(jìn)行了修訂，新舊政策變化非常大。此外，2014年以來(lái)，全面取消非行政審批許可審批的一系列簡(jiǎn)政放權(quán)政策，在稅收優(yōu)惠方面給予了企業(yè)更大的自主權(quán)，但如果政策把握不準(zhǔn)或者稅務(wù)管理不規(guī)范，將面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下，高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)管理人員需要特別關(guān)注。

修訂后的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，很多沒(méi)有明確的政策和規(guī)定，都增加了細(xì)致的描述。申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的8個(gè)條件，在具體內(nèi)容上都有了很大的變化，比如，新政策是必須滿足注冊(cè)成立一年以上；相比舊版規(guī)則，可以說(shuō)放寬了很大的范圍，更有利于企業(yè)申報(bào)；就政策中近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，新政策只規(guī)定了企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，沒(méi)有了年限的制約；科技占比人員方面，就政策中具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，新政策的要求則是企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；舊政策中規(guī)定最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；而在新政中，最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，科研費(fèi)用占比變成了不小于5%，降低了一個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)中小型企業(yè)的申報(bào)起到了有利的作用。

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三、高新技術(shù)申請(qǐng)認(rèn)定的難點(diǎn)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)從申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，從企業(yè)成立年限、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品、科技人員占比、研發(fā)費(fèi)占比、高新產(chǎn)品收入、企業(yè)創(chuàng)新能力、無(wú)重大安全質(zhì)量環(huán)境違法行為等8個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)了解。

應(yīng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)性管理，需要重點(diǎn)關(guān)注幾大問(wèn)題，其一、高新技術(shù)政策與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的區(qū)別，不要將兩者混淆，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其二、研發(fā)領(lǐng)料退回或者下腳料收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用；其三、按照企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的條目單獨(dú)歸集研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)；其四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再需要到科技部門(mén)立項(xiàng)，企業(yè)自主立項(xiàng)即可。

高新企業(yè)需要關(guān)注的政策法規(guī)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）

《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）

最新政策需要關(guān)注的內(nèi)容：

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的要求備案，即企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，采用的是“預(yù)繳享受年度備案”方式。

享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)履行備案手續(xù)，同時(shí)妥善保管好高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料、年度職工和科技人員情況證明材料、當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表等資料備查。

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小貼士：

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件（須同時(shí)滿足）：

（1）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；

（2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

（3）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

其中企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計(jì)算。

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2

全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

其中總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。

（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

（8）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為；